图为 访谈现场
主持：各位网民朋友，大家下午好！欢迎大家参加由国家税务总局乌鲁木齐市税务局举办的在线访谈节目。我们今天邀请到的嘉宾有乌鲁木齐市税务局党委委员、总会计师蒲蓉,企业所得税科副科长陈辉及业务骨干刘平,作客我们在线访谈直播间。他们将围绕“研发费用加计扣除热点问题 ”与网友们在线直接交流，接受纳税咨询，解答相关政策问题。在此欢迎你们！请先跟我们的网民朋友打个招呼！[2021-11-26 16:04:55]
主持：有请蒲总！[2021-11-26 16:11:14]
蒲蓉：各位网友，下午好！非常高兴能够通过“在线访谈”同大家交流沟通。首先，对广大纳税人和社会各界长期以来对乌市税收工作的关心和支持表示衷心的感谢！今天，我们将对“研发费用加计扣除热点问题 ”和广大网友展开在线交流。我们会及时解答您的涉税疑问，认真听取您的宝贵意见与建议，不断提升我们的税收工作水平，谢谢！[2021-11-26 16:11:14]
主持：各位网民朋友，你们知道哪些活动属于研发活动吗？你们知道哪些企业能够享受研发费加计扣除政策吗？下面请蒲总给我们讲解一下：[2021-11-26 16:12:54]
蒲蓉：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。但要注意的是，以下七类活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。研发费用加计扣除优惠政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业不得享受。 [2021-11-26 16:12:54]
主持：谢谢蒲总的讲解！下面我们一起来看看网友们都提出了哪些问题。[2021-11-26 16:13:57]
大漠胡杨：我们是一家纺织企业，原来享受75%的研发费用加计扣除，听说今年国家对制造业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化？[2021-11-26 16:24:12]
蒲蓉：按照原来的研发费用加计扣除政策，企业实际发生的研发费用，在允许据实扣除的基础上，可以再按实际发生的研发费用的75在税前加计扣除。此次制造业企业研发费用加计扣除政策将研发费用加计扣除比例由75提高到100，进一步加大对制造业企业的政策支持力度，激励企业加大研发投入。[2021-11-26 16:24:12]
大美新疆：我公司是一家制造业企业，假设2021年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除？[2021-11-26 16:24:56]
陈辉：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200在税前摊销。就你公司的情况而言，假设你公司2021年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元；如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200在税前摊销。[2021-11-26 16:24:56]
家有小保：我公司是一家制造业企业，2020年形成了一项计税基础为100万元的无形资产，能否适用制造业企业研发费用加计扣除政策？ [2021-11-26 16:27:29]
陈辉：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有具体要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产，在2020年12月31日以前可以按照无形资产成本的175进行摊销；2021年1月1日起按照无形资产成本的200在税前摊销。具体到该案例，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，且分10年摊销，则在2020年按照普惠性研发费用加计扣除政策，每年税前摊销17.5万元，2021年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，每年税前摊销20万元，按25税率计算，每年多减税6200多元。[2021-11-26 16:27:29]
好管家22422：这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我想请问一下，制造业的范围如何界定？[2021-11-26 16:33:55]
蒲蓉： 按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）规定，制造业按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定。如果未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。[2021-11-26 16:33:55]
好管家22422：我公司既生产服装，同时也从事其他类型的业务，发生的研发费用可按100%的比例在税前加计扣除吗？[2021-11-26 16:36:36]
陈辉：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50以上的企业。如果2021年你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50以上，则在2021年你公司的研发费用可按100的比例计算加计扣除；如果你公司生产服装收入占比低于50，则不能按100加计扣除，但可以按75的比例加计扣除，负面清单行业除外。[2021-11-26 16:36:36]
天鹰：我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握？[2021-11-26 16:39:42]
刘平：收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。[2021-11-26 16:39:42]
汪洋大海：我公司是一家制造业企业，假设2021年研发形成了一项无形资产，但2021年主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？[2021-11-26 16:42:34]
陈辉：按照现行政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50以上的企业。
不论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业，只要企业享受优惠当年制造业收入占比超过50，即可对无形资产按照200在税前摊销。就上述情况，你公司2021年度主营业务收入占比不到50，2021年对该项无形资产只能按175的比例在税前摊销；如果2022年度主营业务收入占比达到50以上，则在2022年可以按200的比例在税前摊销。[2021-11-26 16:42:34]
a阿泰22：原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的？ [2021-11-26 16:46:00]
刘平：企业在10月份预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。[2021-11-26 16:46:00]
鱼仔汽水：我公司2021年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发费用税前加计扣除政策，需要满足哪些要求？[2021-11-26 16:49:52]
陈辉：企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的，应当在当年10月份办理第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并将该表与其他留存备查规定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。[2021-11-26 16:49:52]
谁： 我公司是非制造业企业，请问是否可以按照财政部、税务总局公告2021年第13号中第二条规定的在预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠政策？[2021-11-26 16:54:39]
刘平：根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）第二条规定，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。该规定适用于除研发费用负面清单以外的所有企业。你公司属于非制造业企业，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时，对上半年的研发费用选择享受加计扣除优惠。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）第四条规定，负面清单企业，是指以负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50（不含）以上的企业。[2021-11-26 16:54:39]
林中白狼：是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%的比例加计扣除？[2021-11-26 16:59:17]
陈辉：《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100加计扣除，例如：烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。[2021-11-26 16:59:17]
主持：今天的访谈到此结束,感谢蒲总及各位嘉宾的详细解答,感谢各位网友的热情参与,我们下期再见。[2021-11-26 17:01:35]
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